摘 要
在我国经济稳中向好的发展阶段，企业进行融资的途径比较寡少，企业在融资时主要采用银行借款的方式，除了银行存款，还有民间借贷，虽然能够解决企业暂时的资金问题，但是也大大提高了企业融资成本。而实际上，许多企业为了降低融资成本，往往采用一些比较特殊的融资方式进行融资，例如分期付款、销售折扣、售后回购、融资租赁等，针对这几种特殊的融资方式，研究了企业融资费用的确认与计量问题。在企业进行资金筹集的业务中，会产生一些与筹资相关的必要支出，这些支出就是企业的融资费用。根据实质重于形式的原则，企业在日常经营中处理相关经济业务时，其法律形式不能作为会计处理的直接依据，在进行会计核算时，企业的判断依据应该是经济业务实质。在实际业务中，有些业务形式上不属于企业的融资业务，实际上却是。所以，应该把企业融资过程中产生的相关费用作为财务费用处理。
关键字：融资费用，分期付款，销售折扣，售后回购，融资租赁
本科论文 Abstract
With China"s economic development, the situation is stable and improving, there are few ways for corporations to conduct financing. Bank borrowing and private lending are the main ways for enterprises to obtain funds, but their financing costs are relatively high. In fact, in order to reduce the financing cost, many enterprises often adopt some special financing methods for financing, such as installment, sales discount, after-sales buyback, financial leasing, etc., aiming at these special financing methods, this paper studies the confirmation and measurement of enterprise financing expenses. And the cost of financing is the enterprise of various expenses incurred in the process of capital financing.
According to the principle that substance is more important than form, when a company deals with related economic business in daily operations, its legal form cannot be used as a direct basis for accounting. The enterprise should carry on the accounting according to the business essence. In the actual business, some business forms do not belong to the financing business of the enterprise, but actually they are. Therefore, the enterprise financing process should be generated in the relevant costs as financial costs.
Key words: Financing expenses ，Installment ，Discount on sales ，After-sale repurchase，Finance lease
目录 1.引 言 ........................................................................................................................................................... 1 2.特殊融资方式下融资费用的确认与计量 ................................................................................................. 2 2.1 分期付款购入固定资产 .................................................................................................................. 2 2.1.1 分期付款产生的背景 .................................................................................................................. 2 2.1.2 会计准则的相关规定 .................................................................................................................. 2 2.1.3 分期付款购入固定资产的会计处理 .......................................................................................... 2 2.1.4 分期付款例题 .............................................................................................................................. 3 2.2 销售折扣 .......................................................................................................................................... 5 2.2.1 销售折扣产生的背景 .................................................................................................................. 5 2.2.2 销售折扣概述 .............................................................................................................................. 5 2.2.3 销售折扣中涉及融资费用的会计处理 ...................................................................................... 5 2.2.4 销售折扣例题 .............................................................................................................................. 6 2.3 售后回购 .......................................................................................................................................... 6 2.3.1 售后回购产生的背景 .................................................................................................................. 6 2.3.2 售后回购概述 .............................................................................................................................. 7 2.3.3 关于售后回购的相关规定 .......................................................................................................... 7 2.3.4 售后回购的会计处理 .................................................................................................................. 7 2.3.5 售后回购例题 .............................................................................................................................. 8 2.4 融资租赁 ........................................................................................................................................ 11 2.4.1 融资租赁产生背景及定义 ........................................................................................................ 11 2.4.2 融资租赁的定义 ........................................................................................................................ 11 2.4.3 承租人对融资租赁的会计处理 ................................................................................................ 11 2.4.4 融资租赁例题 ............................................................................................................................ 12 3.结束语 ....................................................................................................................................................... 15 致 谢 ............................................................................................................................................................. 16 参考文献 ....................................................................................................................................................... 17
1.引 言
目前，我国经济发展阶段已经发生了变化，不再是原来只追求高速度的阶段了，而是注重质量与速度并存，企业作为经济市场的重要组成部分在其中扮演着重要的角色，因此企业成为了我国经济发展的推动力。在这种发展趋势下，企业也需要及时调整发展结构去适应大背景，但这个过程是艰难的，企业会遇到各种各样的问题，融资问题尤为突出。众所周知，资金是企业进行生产经营活动的基础，从企业开始创建到企业后续发展都离不开资金的支持，所以资金对于企业来说是至关重要的，在企业中占据举足轻重的地位。然而企业处在初创阶段或是资金周转将要出现问题时，又或是进行研发新产品扩大市场等需要资金的业务但企业资金不足的情况下，企业就必须根据自身发展情况提前制定计划进行融资。在融资过程中会产生一些为了获取资金使用权与融资业务相关的必要的支出，而发生的这些支出就是融资费用。企业融资费用应该作为计入“财务费用”科目，作为当期损益。企业一般的融资费用包括利息支出、汇兑损益、相关手续费等。而在实际业务的处理中，由于一般的融资方式存在着很多局限性，例如手续复杂，利息高等，所以很多企业不只是会采用一般的融资方式，有的企业也会采用一些特殊的融资方式进行资金的筹集，从形式上看，这些业务不算是企业的筹资，但按照实质重于形式的原则，视同企业融资，应该将这些业务中发生的相关支出也作为企业的当期损益，计入“财务费用”。
本科论文 2.特殊融资方式下融资费用的确认与计量 2.1 分期付款购入固定资产
2.1.1 分期付款产生的背景 企业的日常运营离不开固定资产的支持，固定资产是企业最为重要的资产，其价格也较高。所以，对于企业来说，如果一次性付清购买固定资产价款的话会给企业带来较大的经济压力，可能会产生资金周转问题，甚至造成企业资金链断裂的情况。企业之所以分期购买固定资产，是因为分期付款方式有很多优点，例如可以帮助企业缓解一定的资金压力，企业还可以通过这种方式提前取得固定资产的使用权。
2.1.2 会计准则的相关规定
按照我国现行会计准则解释，企业外购的固定资产应该以其实际成本计量。但是对于那些具有融资性质的，以分期的方式支付价款的固定资产，其入账价值应该是合同中约定总价款的现值。在合同约定期限内，对于总价款与其现值之间的差额，应该采用实际利率法摊销。符合资本化的计入成本，其余计入财务费用，作为当期损益。
2.1.3 分期付款购入固定资产的会计处理 (1)初始确认时 初始确认时，借记“固定资产”，此科目记录的是合同中约定每期应该支付的价款的总和的现值，也就是该设备的公允价值。并且应该将在购买设备过程中发生的运杂费，保管费等相关费用一同计入“固定资产”。按照合同规定的每期应该支付的货款总额贷记“长期应付款”，也就是后期应该偿还的本金与利息之和；合同约定每期应该支付的价款总和与其现值之间的差额计入“未确认融资费用”。
(2)后续计量时 后续计量时，企业应该在合同约定期限的每年年末，先偿还借款本金和利息，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”；对于已经偿还的利息，借记“财务费用”，同时，未确认融资费用也减少相同金额，因此，贷记“未确认融资费用”。
在分期付款方式下，企业购买的固定资产涉及的金额较大，而且在后期付款时的所持续的时间也比较长，所以企业在进行会计处理时应该考虑资金的时间价值。也就是说，企业在购入固定资产的时候，相当于向销售方借一笔款项，即借款本金为购入固定资产的公允价值（固定资产现值），而不是在合同中规定的固定资产的总价款。货币具有时间价值要求企业在未来应该在合同规定的期限内不仅要偿还借款本金，还要偿还因时间推移产生的借款利息，换句话说，借款本金与利息之和就是企业每期应该偿付的固定资产价款，借款的利率也就是会计准则中所提到的必要报酬率或者折现率。因此，固定资
产的现值也就是企业借款的本金，借款过程中产生的利息支出就是“未确认融资费用”。
2.1.4 分期付款例题 例 1 2010 年 1 月 1 日，甲公司出售给乙公司一台设备。乙公司将其作为固定资产给生产部门使用。双方商议后决定签订购货合同。合同内容为：分三次于每年年末支付设备总价款 1800 万元。每年末应当负担的金额分别为 900 万元、600 万元、300 万元。乙公司采用 7%作为折现率。乙公司支付利息的方式是按年付，利息不以复利计算，其他相关税费暂不考虑。
根据上述经济业务，企业应该作如下处理：
2010 年 1 月 1 日，企业购入固定资产，在设备入账前，首先应该计算其现值。
9 000 000×（P/F，7%，1）+6 000 000×（P/F，7%，2）+3 000 000×（P/F，7%，3）＝9 000 000×0.9346+6 000 000×0.8734+3 000 000×0.8163＝16 100 700（元）
总价款＝18 000 000（元）
未确认融资费用＝18 000 000-16 100 700＝1 899 300（元）
（1）2010 年 1 月 1 日购入设备时乙公司所作会计分录如下：
借：固定资产
16 100 700（本金）
未确认融资费用
1 899 300（利息）
贷：长期应付款
18 000 000（本金+利息）
在此业务中，乙公司采用分期付款的方式购入固定资产，而不是一次付完设备的全部价款。相当于在 2010 年 1 月 1 日，乙公司向甲公司借款 16 100 700 元购买固定资产，甲公司依照乙公司 7%的折现率向其收取利息费用，利息费用总额为 1 899 300 元；乙公司按照实际利率法计算出每年的利息费用，作为当期的“财务费用”进行账务处理。数据详见表 2.1
表 2.1 乙公司每年应当负担的利息费用 单位：元 日期 分期付款额（1）
确认的融资费用（即付的利息）（2）＝期初（4）×7% 应付本金减少额（即付的本金）（3）＝（1）-（2）
应付本金余额 期末（4）＝期初（4）-（3）
2010 年 1 月 1 日
16 100 700 2010 年 12 月 31 日 9 000 000 1 127 049 7 872 951 8 227 749 2011 年 12 月 31 日 6 000 000 575 942.43 5 424 057.57 2 803 691.43 2012 年 12 月 31 日 3 000 000 196 308.57 2 803 691.43 0 合计 18 000 000 1 899 300 16 100 700
本科论文 注 1），为了减小误差增加计算结果的准确性，最后一年的融资费用 196 308.57 元应该由总利息费用减去前两年利息费用得出。
（2）2010 年 12 月 31 日，乙公司支付货款和计算利息费用。
2010 年度实际利息费用=2010 年初借入本金×实际利率×计息期限
=16 100 700×7%×1=1 127 049（元）
支付货款，会计分录为：
借：长期应付款
9 000 000
贷：银行存款
9 000 000
计算利息费用，会计分录为：
借：财务费用
1 127 049
贷：未确认融资费用
1 127 049
2010 年末（2011 年初）借入本金＝16 100 700-（9 000 000-1 127 049）＝8 227 749（元）
（3）2011 年 12 月 31 日，乙公司支付货款和计算利息费用。
2011 年度实际利息费用=2010 年初借入本金×实际利率×计息期限 =8 227 749×7%×1=575 942.43（元）
支付货款，会计分录为：
借：长期应付款
6 000 000 贷：银行存款
6 000 000 计算利息费用，会计分录为：
借：财务费用
575 942.43 贷：未确认融资费用
575 942.43
2011 年末（2012 年初）借入本金＝8 227 749-（6 000 000-575 942.43）＝2 803 691.43（元）
（4）2012 年 12 月 31 日，乙公司支付货款和计算利息费用。
2012 年度实际利息费用＝2012 年初借入本金×实际利率×计息期限
＝2 803 691.43×7%×1＝226 415.09（元）
但是为了减小误差，增加计算结果的准确性，2012 年实际利息费用应该是总利息费用减去前两年利息费用：
1 899 300-1 127 049-575 942.43=196 308.57（元）
支付货款，会计分录为：
借：长期应付款
3 000 000
贷：银行存款
3 000 000 计算利息费用，会计分录为：
借：财务费用
196 308.57
贷：未确认融资费用
196 308.57
2.2 销售折扣 2.2.1 销售折扣产生的背景 随着我国经济发展步入稳中向好的发展阶段，随之而来的是消费市场中出现了多种类型的产品，相比于之前来说，消费者的消费水平提高，对于产品的需求量也越来越大，所以也产生了许多新的交易方式。因此企业不再继续采用简单交易的方式，而是采用一些比较特殊的交易方式，比如给予购货方一定数额的折扣。销售折扣就是其中一种，是指企业为了销售更多的商品，扩大产品的市场，提高自己在销售市场中的竞争力而采取的一种特殊的销售方式。
2.2.2 销售折扣概述 销售折扣指的是一些有信用条件的购货方向企业通过赊购的手段购买商品，企业为了鼓励购货方提前归还应收货款以及推销宣传自己的商品，在应收货款的基础上给出购货方一定的折扣。商业折扣和现金折扣都属于销售折扣。其中现金折扣是企业一种特殊的融资方式，它指的是购货方通过赊购的方式购买商品，销货方为了鼓励购货方尽快付款来达到流通资金的目的，通常会规定一个折扣期限，这个折扣期限往往短于信用期间内，在这个期限内，如果购货方能及时偿付货款，则可以按照标准享受现金折扣，即从合同标明的应该支付的总价款中按照一定的比例扣除一部分金额。现金折扣通常以分数来表示（折扣率/付款期限）。例如，2/10、1/20、n/30，意思是：如果在 10 天之内付款，销货方可按照发票面值的金额给予购货方 2%的现金折扣，如果在 20 天内付款，销货方按照发票面值的金额给予购货方 1%的现金折扣，在 21-30 日内付款将不能享受现金折扣，应当按照发票面值的全部金额进行付款。企业采用现金折扣的方式收回货款，可以短暂解决企业资金周转问题，帮助企业回笼资金，减少坏账带来的经济损失。
2.2.3 销售折扣中涉及融资费用的会计处理
按照会计准则的规定，企业在实际处理现金折扣的业务中，必须采用总价法核算。商品售出后，应该按增值税发票上货物价格和税款分别贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”，此时不考虑现金折扣。由于购货方还没有支付货款，所以应该支付的金额是货物实际价格与增值税的总和，借记“应收账款”。如果在后期购货方支付货款时享受现金折扣，销售方应按照扣除现金折扣后的金额和实际的现金折扣，分别借记“银行存款”和“财务费用”；同时冲减“应收账款”。因为现金折扣是企业为了在合同期限内及时的收回自己售出的货物款项而在资金上给与一定折扣，是企业一种特殊融资方式，所以发生的折扣应当计入企业财务费用。
本科论文 2.2.4 销售折扣例题 例 2 2019 年 4 月 1 日，元春股份有限公司向甲公司销售单价不含增值税为 30 元的不锈钢暖瓶 10 000 件。已知不锈钢暖瓶适用的增值税税率为 13%。双方一致协商沟通后再合同中规定，如果甲企业在规定时间内付款，则给予现金折扣，折扣条件为 2/10，1/20，n/30。企业在计算现金折扣时考虑增值税额。
在这个例题中企业会涉及现金折扣的处理，因此我们解答这个问题时应该首先计算销售不锈钢暖瓶时应该收取的总金额。销售的总金额是指不考虑现金折扣的情况下，不锈钢暖瓶单价和数量的乘积，在实际发生现金折扣时，应该将现金折扣的实际数额计入企业当期的“财务费用”。所以元春股份有限公司销售不锈钢暖瓶时应该收取的总金额为 10000×30＝300 000（元），增值税销项税额为 300 000×13%＝39 000 元。
不锈钢暖瓶销售时，元春股份有限公司所作会计分录如下：
借：应收账款
339 000
贷：主营业务收入——不锈钢暖瓶
300 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
39 000 如果对方 10 天之内付款，则享受 2%的折扣，折扣金额为 339 000×2%＝6780 元。
此时元春股份有限公司所作会计分录如下：
借：银行存款
332 220
财务费用
6 780
贷：应收账款
339 000 如果对方 20 天之内付款，则享受 1%的折扣，折扣金额为 339 000×1%=3390 元。此时元春股份有限公司所作会计分录如下：
借：银行存款
335 610
财务费用
3 390
贷：应收账款
339 000 如果对方在 30 天之内付款，则无法享受现金折扣。
此时元春股份有限公司所作会计分录如下：
借：银行存款
339 000
贷：应收账款
339 000
2.3 售后回购 2.3.1 售后回购产生的背景
我国改革开放促进了社会主义市场经济的深入发展，企业所涉猎的经济业务的范围也越来越多，这就必须要保证资金周转，但是有许多因素制约着着企业的发展，资产的
流动性仍然是企业发展的命脉，因此为了保证资金的周转企业会采取各种各样的方式进行融资。然而由于企业自身条件有限，许多融资方式因其手续复杂、风险较高等原因而不被企业采用。售后回购作为一种新出现的融资手段，凭借其手续简便、应用范围广、风险小、收益稳定等特点越来越受到企业的欢迎，得到了迅速的发展。
2.3.2 售后回购概述
售后回购指的是销售方与购货方就出售商品问题在达成一致的基础上签订协议，销售方承诺在日后某一时间购回该批商品或是与其类似的商品的交易方式。售后回购符合商品购销的形式，商品所有权也发生了转移，销售方看似得到了收入。但实际上，由于该批商品日后一定会被再次购回，所以商品所有权的主要风险和报酬仍为销售方所有。这种交易实质上是企业的融资行为。如果要判断售后回购是否为企业的融资行为，只需要满足以下两个条件：1.售出的商品必须在一定时期内被销售方购回。2.回购价格一般高于原售价，回购价格由合同中规定的价格决定，而不是按照该批商品的市场价格。这种交易方式出现以后，对于销售方来说，可以把实物商品转换为货币资金，在卖出商品的时候可以获得商品的全部价款，从而获得了资金来源；对于购货方来说，售后回购业务为其提供了一个风险小、有可靠保障的投资机会。因此，售后回购这种融资方式被大多数企业所接受，得到了普遍发展，推动了我国社会主义市场经济发展。
2.3.3 关于售后回购的相关规定
按照我国现行会计准则解释，在售后回购业务中，该批商品日后一定会被再次购回，商品所有权不在购买方，仍为销售方所有，所以销售商品的收入无法确认。但实质上该交易视同企业融资业务。售后回购一般发生在企业资金周转有困难的情况下,实际上是企业的一种融资行为,用于解决企业短期的资金问题。
2.3.4 售后回购的会计处理 售后回购在会计处理方面有两种情况：
第一种情况：当回购价格小于原售价时，该业务应该作为租赁交易。企业应该在规定期限内采用合理方法摊销原售价与回购价的差额，作为当期租赁所得收入。
第二种情况：当回购价格大于等于原售价时，该业务应该作为融资交易。对于收到的回购价款，企业应该将其作为负债进行处理，同时确认利息费用，也就是回购价款与原售价之间的差额。
第二种情况是企业一种特殊的融资方式。
（1）回购期在一年内的商品 ①企业在发出商品时，相当于企业向购买方借款，对于企业收到的货款应当确认为负债。
借：银行存款
借：发出商品
本科论文
贷：其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：库存商品
②原售价与回购价格之间的差额作为企业当期损益处理 借：财务费用
贷：其他应付款 ③企业回购该商品时的会计处理 借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：发出商品
（2）回购期长于一年的商品 ①企业在发出商品时，相当于企业向购买方借款，对于企业收到的货款应当确认为负债。
借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：发出商品
贷：库存商品
②对于回购期长于一年的商品，由于时间久货币产生了价值，所以产生的时间价值不能忽略，企业应该采用实际利率法，在回购期间内摊销回购价格与原售价之间的差额。
借：财务费用
贷：其他应付款 ③ 企业回购该商品时的会计处理 借：其他应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：发出商品
2.3.5 售后回购例题 1.回购期在一年内的商品 例 3 2020 年 1 月 1 日，B 公司向 A 公司购买了一批价格 360 000 元的商品（不含税），已经收到增值税专用发票。商品已入库，货款对方已收到。A 公司必须用 400 000 元的回购价在 5 月 31 日之前将出售的商品购回。已知该商品的实际成本为 300 000 元。两个公司均适用 13%的增值税税率。
销售方 A 公司的会计处理如下：
（1）
2020 年 1 月 1 日，销售商品和发出商品时 A 公司作分录如下：
销售商品时 发出商品时
借：银行存款
406 800
贷：其他应付款
360 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
46 800 借：发出商品
300 000
贷：库存商品
300 000
（2）
由于回购价格大于原售价，所以，对于回购价与原售价的差额 40 000 元，企业应该在回购期内按期计提利息，计入“财务费用”。
因为回购期小于一年，所以对货币价值的影响不大，企业计提利息时应该采用直线法，每期应该计提的利息费用计算如下：40 000÷5＝8000 元。
A 公司所作会计分录如下：
借：财务费用
8000
贷：其他应付款
8000
（3）
2020 年 5 月 31 日，B 公司的商品被 A 公司购回，在增值税专用发票上注明的商品价格为 400 000元，进项税额 52 000 元。
从形式上看，此业务为商品购销业务，但实质上是偿还债务，包括本金 360 000 元和利息 40 000元。
A 公司回购商品支付货款和商品入库时所作会计分录如下：
回购商品，支付货款时 借：其他应付款
400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
52 000
贷：银行存款
452 000 商品入库时 借：库存商品
300 000
贷：发出商品
300 000
2.回购期长于一年的商品 例 4 条件同上，回购期限为 4 年。
销售方 A 公司的会计处理如下：
2020 年 1 月 1 日，A 公司销售商品和发出商品所作会计分录如下 销售商品时 借：银行存款
406 800
贷：长期应付款
360 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
46 800 发出商品时 借：发出商品
300 000
贷：库存商品
300 000
（2）计算实际利率。即计算使 400 000 元按 4 年期复利现值折现后等于 360 000 元的利率：
本科论文 400 000×（P/F,r,4）＝360 000 元；采用插值法计算实际折现率，需要经过多次测试。
当 r＝2%时，400 000×0.9238＝369 520＞360 000 当 r＝3%时，400 000×0.8885＝355 400＜360 000 因此，2%＜r＜3%，采用插值法列出算式：
（369 520-360 000）/（360 000-355 400）＝（2%-r）/（r-3%）
r＝2.67% 对于融资费用的分摊问题可以比照分期付款租入固定资产的处理，如下表所示：
表 2.3 A 公司应负担的利息费用
单位：元 日期（1）
已付金额（2）
确认的融资费用（3）＝期初（5）×2.67% 应付本金减少数（4）＝（2）-（3）
应付本金余额 期末（5）＝期初（5）-（4）
2020 年 1 月 1 日 0
360 000 2020 年 12 月 31 日 0 9 612 -9 612 369 612 2021 年 12 月 31 日 0 9 868.64 -9 868.64 379 480.64 2022 年 12 月 31 日 0 10 132.13 -10 132.13 389 612.77 2023 年 12 月 31 日 0 10 387.23 -10 387.23 400 000 合计 0 40 000 -40 000
注 2），为避免小数点的误差，最后一年的融资费用 10 387.23 元由倒挤得出。
（3）
因为回购价格大于原售价，所以其差额应该采用实际利率法在每年年末进行摊销，作为企业融资费用处理。
2020 年 12 月 31 日 2021 年 12 月 31 日 借：财务费用
9 612 贷：未确认融资费用
9 612 借：财务费用
9 868.64 贷：未确认融资费用
9 868.64 2022 年 12 月 31 日 2023 年 12 月 31 日 借：财务费用
10 132.13 贷：未确认融资费用
10 132.13 借：财务费用
10 387.23 贷：未确认融资费用
10 387.23
（4）
2023 年 12 月 31 日回购商品，收到增值税专用发票上注明的商品价格为 400 000 元，增值税为52 000 元。
该笔业务形式上是购买商品，而实质上是偿还债务，包括本金 360 000 元和利息 40 000 元。
A 公司回购商品支付货款和商品入库时所作会计分录如下：
回购商品支付货款时 借：长期应付款
400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
52 000
贷：银行存款
452 000 商品入库时 借：库存商品
300 000
贷：发出商品
300 000
2.4 融资租赁 2.4.1 融资租赁产生背景及定义 我国经济的发展促进了金融市场的日益完善，企业涉及的业务范围也越来越广，其中融资租赁业务已经成为企业开拓市场，扩大业务的主要途径。门槛低、形式灵活的优势使得融资租赁越来越受到中小企业的欢迎，融资租赁业务可以帮助企业来解决短暂的资金问题。但是这种融资方式并不是适合所有需要融资的企业，仅适用于一些小中型的生产加工企业，在其资金困难而又需要购买设备时用到这种方式。企业在资金出现问题时，如果利用融资租赁的方式租入一批生产设备，企业在利用租赁的方式不需要像购买设备一样支付全部货款，仅需要支付部分的租赁款，该设备就能为企业使用。从另一个角度看，相当于企业向出租方借入一笔款项。
2.4.2 融资租赁的定义
融资租赁指的是出租人购买承租人所要求的租赁物，承租人支付一定的租金获得该租赁物的使用权的交易活动。在企业融资租赁业务中，承租人不享有租赁物的所有权和处置权，仅仅是通过支付租金获得租赁物在合同约定期限内的使用权。
2.4.3 承租人对融资租赁的会计处理 (1)租赁开始日 企业应该按照租入资产的实际成本，借记“使用权资产”，此科目记录的是应该支付的租金的现值和发生的相关费用。根据合同约定的每期应该支付租金的总额现值与每期应该支付租金总额之间的差额，借方计入“租赁负债——未确认融资费用”；将未来应该支付的租金总额贷记“租赁负债——租赁付款额”，企业在后期支付租金时，本科目余额会逐渐减少。如果发生拆除、移除或者复原租赁资产的情况，则将这些情况预计所发生的费用按照其实际成本的现值，借记“使用权资产”，贷记“预计负债”科目。
(2)初始直接费用 初始直接费用是指租赁双方商议租赁业务相关事项或者签合同的过程中必要的支出。企业的初始直接费用包括佣金、谈判费，运输过程中发生的费用等。按照实际支付的资金计入租赁物的成本，借记“使用权资产”，贷记“银行存款”等。
本科论文 (3)未确认融资费用 借记“财务费用——利息费用”、“在建工程”等科目，贷记“租赁负债——未确认融资费用”科目。
(4)累计折旧 企业应该选择能够反映使用权资产经济利益预期实现方式的方法，例如直线法。计提使用权资产折旧应该从租入资产交付使用并且入账后的下月开始计提折旧。租入资产用途不同，其入账的会计科目也不同，企业应该根据实际情况，借记“销售费用”、“管理费用”等，贷记“使用权资产累计折旧”。
(5)支付租金时 每期支付租金时，借记“租赁负债——租赁付款额”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等，贷记“银行存款”等。
2.4.4 融资租赁例题
例 5 2018 年 12 月 31 日，甲乙公司签订一份租赁合同。内容如下：甲公司从 2019 年 1月 1 日起租该设备，设备的使用期限为 3 年，到期后必须按期归还。甲公司按年支付租金每期 100 万元，于每年年底支付。该设备寿命为 5 年。租赁过程产生了 2.06 万元相关费用，甲公司已经支付给乙公司并且收到对方开具的增值税发票，发票上注明税额为600 元。计提折旧采用平均年限法。分摊未确认融资费用采用实际利率法。甲公司借款利率为 5%。
（1）2019 年 1 月 1 日，取得使用权时，甲公司会计处理如下：
使用权资产＝1 000 000×（P/A，3%，5）＝1 000 000×2.7232＝2 723 200（元）
租赁付款额现值＝1 000 000×3＝3 000 000（元）
租赁负债——未确认融资费用＝3 000 000-2 723 200＝276 800（元）
借：使用权资产
2 723 200 租赁负债—未确认融资费用
276 800
贷：租赁负债—租赁付款额
3 000 000 借：使用权资产
20 000
应交税费—应交增值税（进项税额）
600
贷：银行存款
（2）2019 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：
①支付租金时 借：租赁负债—租赁付款额
1 000 000 贷：银行存款
1 000 000
②分摊未确认融资费用
采用实际利率法分摊未确认融资费用，如下表：
表 2.4 甲公司应负担的利息费用
单位：元 日期① 租金② 确认的融资费用③＝期初⑤×5% 应付本金减少额④＝②-③ 应付本金余额期末⑤＝期初⑤-④ 2019 年 1 月 1 日
2 723 200 2019 年12 月31 日 1 000 000 136 160 863 840 1 859 360 2020 年12 月31 日 1 000 000 92 968 907 032 952 328 2021 年12 月31 日 1 000 000 47 672 952 328 0 合计 3 000 000 276 800 2 723 200
注 3）为了减小误差增加计算结果的准确性，最后一年的融资费用 47 672 元由倒挤得出。
2019 年 12 月 31 日，确认融资费用会计处理如下：
借：财务费用
136 160
贷：租赁负债—未确认融资费用
136 160
③计提折旧 在使用权资产租赁期届满时，甲公司无法取得所有权，所以在计提折旧时，应该按照租赁期与可供使用年限中较短的一个年限进行折旧处理。
根据“当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧”这一规定，该设备应按照 35 个月计提折旧，即第一年按 11 个月计提折旧，第二第三年按 12 个月计提折旧。
2019 年折旧额＝（2 723 200+20 000）×11/35＝862 148.57（元）
借：生产成本
862 148.57
贷：使用权资产累计折旧
862 148.57
（3）2020 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：
①支付租金 借：租赁负债—租赁付款额
1 000 000
贷：银行存款
1 000 000 ②确认融资费用
本科论文 借：财务费用
92 968
贷：租赁负债—未确认融资费用
92 968 ③计提折旧 2020 年折旧额＝2 743 200×12/35＝940 525.71（元）
借：生产成本
940 525.71
贷：使用权资产累计折旧
940 525.71
（4）2021 年 12 月 31 日。甲公司会计处理如下：
①支付租金 ②确认融资费用 借：租赁负债—租赁付款额
1 000 000
贷：银行存款
1 000 000 借：财务费用
47 672
贷：租赁负债—未确认融资费用
47 672 ③计提折旧 ④租赁期满时将设备退还给乙公司 2020 年折旧额＝2 743 200-862 148.57-940 525.71＝940 525.72（元）
借：生产成本
940 525.72
贷：使用权资产累计折旧
940 525.72 借：使用权资产累计折旧
2 743 200
贷：使用权资产
2 743 200
3.结束语
在筹集资金的过程中，企业首先要做的事情就是科学评估自身经营能力和发展状况以及资金运转的情况，谨慎预测企业未来发展状况以及偿还欠款的能力，然后通过一定的渠道为企业筹集资金来满足日常生产经营需要。企业筹集资金必须在法律规定的范围内，根据不同阶段的不同状况，选择合法的融资方式，制定企业的融资战略，调整融资结构以保证企业的持续发展。与一般的融资方式相比，采用特殊的融资方式使得企业融资风险减小，而且还能获得比较高的回报，从而降低了企业的融资成本，有利于帮助企业解决短期内的资金问题。
本文通过分别举例具体介绍了分期付款、销售折扣、售后回购、融资租赁这四种特殊的融资方式融资费用的确认与计量问题。从四种融资方式产生的背景、定义以及账务处理作了详细的阐述，方便更进一步细致地了解某种方式融资费用的处理。因此对于融资费用的处理，企业应该根据本身选用的融资方式，按照其相关会计准则规定的方法进行账务处理；然而也有几个特殊融资方式涉及的融资期限比较长，对于这种融资业务的处理，企业应该采用实际利率将所产生的融资费用在规定期限内进行摊销，然后再进行会计核算。
本科论文
致 谢 行文至此，已经到了论文的最后一步，四年的大学生涯转眼就要结束了，我也即将踏上新的人生旅程。
首先，在大学期间，我结识了许多学识渊博又平易近人的老师，在这里感谢每一位在我生活和学习上给予我帮助的老师。特别感谢我的论文指导老师—孙召亮老师，从写作思路的整理到初稿的形成以及后续的修改，在整个论文写作过程中，离不开老师的耐心指导，竭尽全力的帮助。祝愿老师们工作顺利，家庭美满。
其次，感谢舍友们四年以来对我的包容和关怀，缘分让我们六个女孩相聚在一起，此时心中唯有感谢之情。感谢所有帮助过我的同学，祝大家前程似锦！
最后，借此机会感谢含辛茹苦养育我的父母，这么多年的求学之路，感谢他们在背后默默支持，他们的无私奉献和爱是我前进路上的动力。祝愿我的父母身体健康，和睦美满。
参考文献 [1]财政部：《企业会计准则第 21 号——租赁》，2019 年版. [2]田秀群.对商品销售折扣与折让以及销售返利业务会计核算的探讨[J].商业会计,2010（12）. [3]刘永泽、陈立军：《中级财务会计》，东北财经大学出版社 2012 年版. [4]中国注册会计师协会.会计[M].北京：经济科学出版社,2019. [5]连红奇.融资租赁会计处理探析[J].财会通讯,2014,01:75-77. [6]黄利. 售后回购业务会计处理的完善分析[J]. 现代商贸工业, 2019(25):114-116. [7]吴鹏飞 韩娜. 关于企业融资租入固定资产的会计处理[J]. 经济技术协作信息, 2003(19):1-1. [8]曹文芳. 分期付款购买固定资产会计处理简析[J]. 财会通讯, 2014(19):83-84. [9]付艳. 运用实质重于形式原则规范售后回购业务的会计处理[J]. 中国管理信息化, 2012(05):6-7. [10]郑倩. 新会计准则中实际利率法的应用[J]. 财会通讯(综合版), 2008(03):86-87.
相关热词搜索： 计量 融资 确认
