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网络环境下会计舞弊及其控制对策研究
摘
要
近几年，随着网络的迅速发展以及逐渐遍布到生产、生活各个领域，我国的经济也在网络的带动下发展得更加迅速，与此同时会计行业也是逐渐趋向于规范化，各个企业也开始对会计工作进行合理化、科学化、规范化的部署，其工作要求公开、公正、公平。
我国的各个大中小企业开始进行网络化管理和办公，尽管为企业及工作人员带来了便利，但与此同时也使得工作人员利用网络环境的漏洞进行会计工作的舞弊，这种舞弊行为在虚拟环境下更容易隐蔽和不被察觉，也为舞弊者提供了便利。而这种行为不仅对企业造成极大影响，同时也为同行业以及投资人带来极大的损失。例如会计工作的安全性受到了一定程度上的威胁，因为通过会计舞弊企业的收益远高于预期的，而通过网络进行会计舞弊和欺骗很难被发现，这也就为会计工作带来了新的问题。
本论文采用信息调查研究、案例分析以及文献研究等方法，通过查阅与网络环境下上市企业的会计工作造假、会计工作舞弊等著作和文章，分析了网络环境下会计企业舞弊原因及其手段，同时收集和筛选一些有关会计舞弊的上市企业，对其会计舞弊的原因、对策进行研究、分析和整理，并且为上市企业会计工作舞弊的分析提出合理化建议，也为企业提供一个良好的会计环境。
关键词：会计舞弊
舞弊手段
治理对策
2
目
录
摘要 引言 一、网络环境下会计舞弊现状……………………………………………………1 二、 网络环境下企业的会计舞弊的原因…………………………………………1 （一）内部原因…………………………………………………………………1 （二）外部原因…………………………………………………………………4 三、网络环境下对企业舞弊的治理对策…………………………………………5 （一）创立良好的内部控制环境 （二）加强网络环境的监管 （三）健全会计信息制度披露体系 （四）加强企业内部数据信息管理 （五）培养综合型人才 （六）地方、国家严格管控 四、结论…………………………………………………………………………8 参考文献
1 网络环境下会计舞弊及其控制对策研究 引
言
现如今网络的迅速发展，使得各个行业的会计人员从原有的手持账本，人工审核并报税等一系列发展到通过网络填制有关表格并提交相关资料方可办理报税缴税，减少了不必要的时间，也提高了会计工作人员的工作效率。但是由于网络的隐蔽性使得会计人员使用网络办公时，其工作内容的保密性难以得到保护，也使得部分会计人员利用网络的隐蔽性进行会计舞弊，因此如何有效防范网络环境下会计舞弊对于每一个企业来说都是至关重要的。
本文主要采用案例分析法和文献研究法。通过搜寻案例和阅读网络环境下会计舞弊的文章，分析网络环境下会计舞弊的原因和手段。同时筛选一些经典的企业案例，对其会计舞弊的原因、方法进行阐述和整理。最后针对会计舞弊的事件提出合理对策，为企业提供改进的办法。本论文分别从网络环境下会计舞弊的现状、会计舞弊的原因以及会计舞弊的治理对策三大方面研究本课题。
2 一、 网络环境下会计舞弊现状
网络的普及和发展，会计舞弊的手段和方法逐渐多样化，使得会计工作舞弊现象渐趋普遍。传统的会计工作很少有舞弊现象的发生，因为在传统的会计工作中，大多采用纸质凭证进行书写，对于凭证上的信息进行修改后需要相关人员进行一一核实，过程较为繁琐。而现如今通过会计的财务软件进行填写会计信息，操作简单方便，但为舞弊人员提供了操作平台。舞弊人员可以对网络信息进行修改并删除修改痕迹，同时计算机指令失灵、程序失误、网络黑客攻击一定程度上也为舞弊者提供了帮助。
因为储存在计算机上的数据容易被盗取，甚至会被换上一些假的数据顶替，而没有经过企业批准的人员进入企业信息部门，有较大可能借助计算机查找、复制、编造、损毁企业数据及相关文件。因此，网络环境下会计舞弊的可能性变得更大，而利用财务软件的弱点进行舞弊和贪污的活动也屡见不鲜，这严重危害的社会和影响了企业的正正运转。因此，建立健全网络环境下会计舞弊措施和防控制度显得更加重要。
二、网络环境下会计舞弊的原因
（一）内部原因 互联网会计部门同传统会计部门相比，前者既包括传统财务会计工作人员，也包含现在科技化的工作人员，同时也涉及了传统的会计法律法规。财务信息、经济利益等因素。其具体原因如下：
1.内部管理多元化、工作形式复杂化 网络环境下促织会计舞弊现象的主要原因在于企业内部新老会计职员和财务职员。为了确保会计工作的顺利进行，还需要专业计算机等相关人员技术上的帮助，一定程度上为管理者增加了责任和负担。
互联网的到来尽管在某种程度上为企业工作人员带来便利，但是却破坏了传统会计工作流程，在进项账务核对时需要熟练掌握财务软件的会计人员核对，这
3 就使得传统会计人员的工作难度增大，同时工作中出现的缺陷和差错也在慢慢增大。财务科软件程序出现差错，在某种程度上阻碍了会计工作的顺利进行。
2.控制范围扩大化 网络的迅速发展逐渐渗透在各个领域，如餐饮、商务、物流，一定程度上推动了各个行业的发展，但是各个行业的企业在申报纳税时，由于受城市经济发展的影响，申报纳税的流程会有所不同，比如经济发达的一、二线城市可能会利用当地纳税软件做到足不出户，而对于一些经济欠发达的城市，部分企业可能拥有尚需完善的财务软件或是仍旧人工办理纳税，在纳税环节中难免会出现相关报表、凭证丢失或申报时某一环节出错，造成了未按时纳税或是漏报税。这也会使得部分税务机关人员和个别企业出现“合作”进行纳税舞弊。
3.管理方法数字化 随着而互联网的发展，企业经济数据在大规模的扩展，由于企业内部管理机制不完善，使得部分不法分子在利益的利诱下进行数据篡改等违法活动，比如对企业的内部数据进行买卖交易、篡改企业营业额进行偷税漏税等行为。在现如今网络环境在一定程度上具有隐蔽性强的特点，这不仅为不法分子提供了操控环境，也严重危害着企业内部管理。
4.财务软件自身有一定的技术缺陷 在网络环境下，会计数据安全和计算机安全相关联，计算机安全主要包括网络信息与安全、应用程序安全等安全问题。网络安全在我国的解释是源于信息安全，而国外对其解释为确保会计信息完整、可用、保密和可靠。会计数据上的完整是指当会计数据被破坏或遭受损失时要在标准的范围之内，而对会计数据的使用影响很小。所以任何财务软件在制作时是指针对大部分会出现的财务状况进行整合优化，而及特殊情况下出现的问题并不一定都纳入软件存在的问题行列之内，所以财务软件或多或少都存在一定的缺陷。
5.财务人员缺乏计算机和网络知识
4 现如今，各企业借助计算机进行财务核算，尽管我国企业中的会计人员有一部分已经通过专业的会计考试，掌握了计算机和财务软件的基本知识原理，但却难以解决实际工作中遇到的各种问题，也很难将学到的知识灵活运用在工作上，当然这与会计人员本身的计算机操作水平有关。在实际工作中要想熟练使用财务软件，需要熟悉掌握基本知识和相关的财务软件，以满足企业对财务会计人员的需要。同时会计工作人员还应掌握会计之外的知识，比如：计算机维修和软件维护等等。
6.财务人员趁虚而入
目前仍有许多企业企业监督体制存在缺陷，为有趁虚而入想法的会计人员提供了机会，给企业也带来了巨大的损失。而有的企业内部监督体制形同虚设，所招聘的财务人员缺乏过硬的专业知识或者把自己的直系亲属招聘到财务工作岗位上 质量并未得到有效保障，甚至有的企业并没有内部审计这个岗位。而且有的企业财务管理部门与企业之间存在着非正常的利益关系，为了增加自己的经济利益忽视了对财务部门的监管和控制，使得企业财务出现大量的漏洞。
（二）外部原因
1.网络技术发展存在缺陷 尽管目前我国审计工作已经满足了企业发展需要，但网络技术的发展也为舞弊者提供了新的隐蔽手段是的舞弊者隐藏的更深，难以准确识别。
2.地方政府监管不当 一般说来国有企业上市一般由政府部门指定，而其任期的经营业绩与当地政府的待遇密切相关，而企业的内部职员为了提高业绩，凸显自己的领导才能和晋升职位，在企业预期目标为达成时，往往通过虚增营业额来完成既定的目标。而遇到领导者更新，此时遗留下的财务问题，新的管理者需要花较长时间进行财务核对，而遇大不负责任的接任者会对之前遗留下来的财务问题不过问，而随着时间的推移，企业的营业额一直处于虚假状态，这不仅为企业带来巨大风险，也给投资者带来了巨大的经济损失。
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3.黑客攻击
有些企业因为规模有限，在网络监管上并未设立专门的监管人员，而黑客会借此修改网络数据，使得财务系统瞬间瘫痪，这不仅为企业带来巨大的经济及损失，也使得该行业受到一定程度上的影响。这就需要企业聘请到级的网络工程师，建立网络监管岗位，对网络安全进行实施监督和修复。
二、网络环境下对上市企业舞弊的治理对策
（一）创立良好的内部控制环境 在网络环境下创立的会计信息系统，需要一些工作业务能力强、熟练掌握会计和计算机应用的综合性人才，培养程序管理与设计人员、程序维护和管理的人员、会计信息整合和保管人员，建立良好的组织团队，并按互相关联的关系明确内部人员分工，使得他们能够在日常工作中相互制约与监督，防止工作舞弊事件的发生。
（二）加强对网络环境的监管
在网络环境下会计信息系统的开发与管理，如果仅依靠法律的规范还不够的，更需要创立专门的法律法规来规范。比如明确规定哪些行为属于会计舞弊行为以及惩治办法、会计信息系统保护条款和措施。
需要财务人员在利用财务软件时遇到的系统问题要及时报告给企业工程部进行修理，并且对财务软件进行充分测试后才能投入使用，如果未能得到良好的解决，就需要上报给软件企业。而财务软件开发企业就需要进行不断优化处理和升级更新，为企业提供可靠的财务核算软件。
加强网络安全教育，禁止工作人员在计算机上私自安装与工作无关的软件，企业计算机上的杀毒软件必须由企业统一安装并且定期检测清除病毒。对于企业在网络上对外公开部分数据时，建立特殊的防火墙，对于所有的外部访问数据都
6 要逐一核查，防止黑客攻击。
（三）健全会计信息披露制度体系
科学高效的信息披露制度是会计工作中必不可少的环节，会计信息披露制度凭借其真实、完整、准确、及时等特点，制定了科学、高效的披露制度，优化信息披露制度内容，加大对会计舞弊的惩治力度，从而减少因制度不完善导致舞弊现象的发生。具体包括：企业审计人员应对网络环境背景下的会计操作内部控制的监督中发现重大错报或存在重大错报风险并及时上报董事会；董事会根据网络环境下对会计内部监督进行检查和上报工作报告以及相关信息，评价其内部工作体系的建立和实施情况，形成内部控制评估报告，企业在审议年度财务报告过程中，编制在网络环境下会计内部控制评估报告草案并要求董事会进行统一审议；董事会应在年度报告中形成决议。董事会下设的审计部门可自行编制审计报告草案上交董事会审议；董事会根据年度报告草案披露网络环境下会计内控评估报告以及会计师事务所对内部控制评估报告的披露的审核提出意见和评价。企业针对网络环境下会计内部控制评价具体实施方案如下：是否有完善的内控制度；其内控制度是否有效地实施和改善；内控的监督情况是否及时属实；内控实施过程中出现重大错报风险出现的情况和是否及时处理；针对内控工作年度总结和评价：完善内控制度及措施并制定下一年度内控计划。
（四）加强企业内部数据信息管理 杨某为某企业职员，在 2002-2020 年担任内蒙古思源牛奶厂出纳、会计，该企业采用会计信息化管理。杨某利用自己担任该牛奶厂会计一职，在电脑自动生成凭证后，其凭证与原始单据信息核对准确无误。随后杨某通过虚增成本篡改计算机上的会计记录，并形成新的会计凭证和数据，通过盗用出纳口令篡改银行财务往来数据记录，使其与贪污款项相吻合并输出银行日记账，利用预先盗取的银行支票提取之前虚开的金额，目的是为了今后账务平衡的核查。杨某利用职务之便先后侵吞公款近 30 万，给企业带来了巨大损失。类似于杨某的案件，在生活中我们处处可见，通过财务软件篡改凭证和账簿的案件数不胜数。许多从事会计
7 的工作人员认为互联网的到来为财务工作带来便利的同时也使得会计信息封闭性和安全性大大增强。这种观点的产生源于对网络环境和财务系统完善程度的片面理解。如果财务系统中出现数据被篡改，企业内部的权责不分，内控失衡最终导致企业破产。因此，针对于杨某的案件为企业制定了如下治理对策：
1.加强会计信息安全管理 会计工作人员之外的任何人不得进入机房，对于进入机房的工作人员必须进行登记；凡涉及会计信息录入的工作人员有专门的登录密保设置，一人一码不得串用；凡涉及会计信息数据必须通原始凭证数据相吻合并且有效准确；机房工作人员必须签署相关协议，不得随意泄露企业数据，对于企业内部工作人员买卖商业数据进行严肃处罚；对会计数据进行及时的备份和整理；对会计信息系统中数据有误应按照信息系统进行改正，不得随意篡改。
凡涉及存档的数据必须由会计主管和系统管理员签字盖章，并对数据备份资料进行分类贴标处理；存放数据资料应放在清洁、安全的地方，对于磁盘数...
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